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房產(chǎn)稅在企業(yè)所得稅扣除內(nèi)嗎(房產(chǎn)稅在企業(yè)所得稅中可以扣除嗎)

小程序開發(fā)2年前 (2022-12-28)2155

今天給各位分享房產(chǎn)稅在企業(yè)所得稅扣除內(nèi)嗎的知識,其中也會對房產(chǎn)稅在企業(yè)所得稅中可以扣除嗎進行解釋,如果能碰巧解決你現(xiàn)在面臨的問題,別忘了關(guān)注本站,現(xiàn)在開始吧!

本文目錄一覽:

關(guān)于房產(chǎn)稅和土地稅?

這位朋友你好,關(guān)于房產(chǎn)稅和土地使用稅的問題我來幫你回答,希望對你有所幫助!

(1)房產(chǎn)稅不是所有企業(yè)都交。

只有企業(yè)擁有房屋所有權(quán)時,才需要繳納房產(chǎn)稅。分為自用房產(chǎn)(從價計征)和對外出租的房產(chǎn)(從租計征)兩種房產(chǎn)稅計算方式。

繳納時間:房產(chǎn)稅按年計算,按季度預(yù)繳,也就說三個月交一次。

土地使用稅類似于房產(chǎn)稅,也是擁有土地使用權(quán)的企業(yè)才需要繳納,繳納金額按土地類型來確定。

(2)房產(chǎn)稅、土地使用稅都必須經(jīng)過計提,不能按你說的那樣直接繳納。原因為:房產(chǎn)稅、土地使用稅應(yīng)列入企業(yè)所得稅扣除項目中,若是不計提,企業(yè)所得稅前就無法扣除。

計提分錄:

借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅或土地使用稅

這樣講明白了嗎?

對了,你也可以關(guān)注我的微信公眾號“問稅觀道”,里面會不定期的寫一些有關(guān)企業(yè)常見財稅問題的文章,或許對你有所幫助!

企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除哪些項目?

扣除項目的范圍

企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在實際中,計算應(yīng)納稅所得額時還應(yīng)注意三方面的內(nèi)容:①企業(yè)發(fā)生的支出就當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。②企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。③除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外,企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出,不得重復(fù)扣除。

1.成本。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出,以及其他耗費,即企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。

企業(yè)必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是指可直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本,或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。

直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關(guān)系、成本計算對象的產(chǎn)量等,以合理的方法分配計入有關(guān)成本計算對象中。

2.費用。是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費用、管理費用和財務(wù)費用。已計入成本的有關(guān)費用除外。

銷售費用是指應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用,包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金(能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價成本)、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。

管理費用是指企業(yè)的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。

財務(wù)費用是指企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用,包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出。

3.稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加,即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。這些已納稅金準予稅前扣除。準許扣除的稅金有兩種方式:一是在發(fā)生當(dāng)期扣除;二是在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本,在以后各期分攤扣除。

4.損失。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

5.扣除的其他支出。是指除成本、費用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

扣除項目的標準

在計算應(yīng)納稅所得額時,下列項目可按照實際發(fā)生額或規(guī)定的標準扣除。

1.工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除,未超過標準的按實際數(shù)扣除,超過標準的只能按標準扣除。

(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除,超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

3.社會保險費。

(1)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”,即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。

(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi),準予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。

(3)企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。

4.利息費用。

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用,按下列規(guī)定扣除。

(1)非金融企業(yè)向金融機構(gòu)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)生債券的利息支出可據(jù)實扣除。

(2)非金融企業(yè)向非金融機構(gòu)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,超過部分不許扣除。

其中,所稱金融機構(gòu),是指各類銀行、保險公司及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行以及其他綜合性銀行;還包括全國性保險企業(yè)、區(qū)域性保險企業(yè)、股份制保險企業(yè)、中外合資保險企業(yè)以及其他專業(yè)性保險企業(yè);城市、農(nóng)村信用社、各類財務(wù)公司,以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)和綜合性非銀行金融機構(gòu)。非金融機構(gòu),是指除上述金融機構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等企業(yè)或組織。

5.借款費用。

(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。

(2)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)予以資本化,作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

6.匯兌損失。

企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外,準予扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。企業(yè)申報扣除的廣告費支出,必須符合下列條件:廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的;已實際支付費用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播。

9.環(huán)境保護專項資金。

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。

10.保險費。

企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。

11.租賃費

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,按照以下方法扣除:

(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃。

(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。

12.勞動保護費。

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除。

13.公益性捐贈支出。

公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》內(nèi)定的公益事業(yè)的捐贈。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

公益性社會團體,是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體:

(1)依法登記,具有法人資格。

(2)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨,且不以營利為目的。

(3)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有。

(4)收益和勞動結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)。

(5)終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織。

(6)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)。

(7)有健全的財務(wù)會計制度。

(8)捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配。

(9)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

14.有關(guān)資產(chǎn)的費用。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用,允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費,準予扣除。

15.總機構(gòu)分攤的費用。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所,就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分攤的,準予扣除。

16.資產(chǎn)損失。

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,由其提供清查盤存資料經(jīng)主管理稅務(wù)機關(guān)審核后,準予扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金,應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失,準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

17.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費等。

四、不得扣除的項目

在計算應(yīng)納稅所得額時,下列支出不得扣除:

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性制冷收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金,是指納稅人違反稅收法規(guī),被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失,是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,被有關(guān)部門處以的罰款,以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。

5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

6.贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準備金支出,是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

五、虧損彌補

虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定,企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。而且,企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)是由于資本投資而形成的財產(chǎn),對于資本性支出以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費用,不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中做一次性扣除,只能采取分次計提折舊或分次返銷的方式予以扣除。即納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷費用可以扣除。稅法規(guī)定,納入稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等,均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用期限超過l2個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具,以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

(一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

1.外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

2.自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

3.融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

4.盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。

5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)剩為計稅基礎(chǔ)。

6.改建的固定資產(chǎn),除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍

在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

4.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。

6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

7.其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

(三)固定資產(chǎn)折舊的計提方法

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計提折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計提折舊。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。

(四)固定資產(chǎn)折舊的計提年限

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:

1.房屋、建筑物,為20年。

2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年。

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年。

4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年。

5.電子設(shè)備,為3年。

從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn),是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),包括生長中的農(nóng)田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn),是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn),包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

(一)生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):

1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

(二)生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:

1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為10年。

2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年。

三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用、但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

(一)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):

1.外購的無形資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費,以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

3.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計算基礎(chǔ)。

(二)無形資產(chǎn)攤銷的范圍

在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用,準予扣除。

下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除:

1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。

2.自創(chuàng)商譽。

3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。

4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

(三)無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。

四、長期待攤費用的稅務(wù)處理

長期待攤費用,是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,按照規(guī)定攤銷的,準予扣除。

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

4其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出,如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為長期待攤費用,在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。

固定資產(chǎn)的改建支出,是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的,除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外,其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:

(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。

(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。

五、存貨的稅務(wù)處理

存貨,是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

(一)存貨的計稅基礎(chǔ)

存貨按照以下方法確定成本:

1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨,以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本。

2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

(二)存貨的成本計算方法

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn),在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中,資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)在重組過程中,應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。

六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

投資資產(chǎn),是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。

(一)投資資產(chǎn)的成本

投資資產(chǎn)按以下方法確定投資成本:

1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本。

2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法

企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本準予扣除。

七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理,是指企業(yè)在財務(wù)會計核算中與稅法規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。即企業(yè)在平時進行會計核算時,可以按會計制度的有關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理,但在申報納稅時,對稅法規(guī)定和會計制度規(guī)定有差異的,要按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

1.企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證,不能正確計算應(yīng)納稅所得額的,由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)依法清算時,以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,所謂清算所得,是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額,超過實繳資本的部分。

3.企業(yè)應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅收法規(guī)計算出來的,它在數(shù)額上與依據(jù)財務(wù)會計制度計算的利潤總額往往不一致。因此,稅法規(guī)定:對企業(yè)按照有關(guān)財務(wù)會計規(guī)定計算的利潤總額,要按照稅法的規(guī)定進行必要調(diào)整后,才能作為應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。

房產(chǎn)稅免預(yù)征企業(yè)所得稅

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》規(guī)定,企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額,計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。計算公式: (未完工的收入15利潤總額)25。企業(yè)所得稅采取季度(月)預(yù)繳,年度匯算清繳的方法繳納。但房地產(chǎn)企業(yè)如何預(yù)繳企業(yè)所得稅,一直存在兩種觀點。一種觀點認為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時應(yīng)以會計利潤額加上預(yù)售收入計算出的預(yù)計利潤減去以前年度待彌補虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅。另一種觀點認為應(yīng)直接按照預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤額乘以適用稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅?!斗慨a(chǎn)稅暫行條例》第一條 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。第二條 房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的,由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的,或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人,統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)。第三條 房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10至30后的余值計算繳納。具體減除幅度,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的,由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的,以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。第四條 房產(chǎn)稅的稅率,依照房產(chǎn)余值計算繳納的,稅率為1.2;依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的,稅率為12。第五條 下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅:

一、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn);

二、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn);

三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn);

四、個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn);

五、經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。第六條 除本條例第五條規(guī)定者外,納稅人納稅確有困難的,可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定,定期減征或者免征房產(chǎn)稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》

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